Φορολογούμενος, άγαμος, για το έτος 2015 παρουσιάζει τα ακόλουθα δεδομένα:

Κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα: 9.500 ευρώ

Ετήσια αντικειμενική δαπάνη ιδιοκατοικούμενης κύριας κατοικίας 100 τ.μ. σε περιοχή με τιμή ζώνης κάτω των 2.800 ευρώ:

80 τ.μ. x 40 ευρώ = 3.200 ευρώ

20 τ.μ. x 65 ευρώ = 1.300 ευρώ

Σύνολο:                    4.500 ευρώ

 

Ετήσια αντικειμενική δαπάνη επιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης 1.800 κυβικών εκατοστών, με έτος πρώτης κυκλοφορίας το 2007 και εργοστασιακής αξίας μικρότερης των 50.000 ευρώ: 7.600 ευρώ – 30% λόγω παλαιότητας (2.280) = 5.320 ευρώ

Τοκοχρεωλυτική απόσβεση δανείων: 4.000 ευρώ

Ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη άγαμου: 3.000 ευρώ

=> Το συνολικό καθαρό εισόδημα του φορολογούμενου για το έτος 2015 είναι 9.500 ευρώ

=> Η συνολική ετήσια αντικειμενική του δαπάνη είναι 16.820 ευρώ.

=> Η διαφορά που προκύπτει είναι 7.320 ευρώ.

Προκειμένου να μη φορολογηθεί για το τεκμαρτό αυτό εισόδημα, επιλέγει να επικαλεστεί ανάλωση κεφαλαίου. Τα εισοδήματά του, τα χρηματικά ποσά που απαλλάσσονται από το φόρο κ.λ.π. κατά τα προηγούμενα έτη έχουν ως εξής:

Οικον. Έτος 2010:

Καθαρό εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις 20.500

Τόκοι καταθέσεων                                                   500

Σύνολο                                                               21.000

 

Οικον. Έτος 2011:

Καθαρό εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις 17.000

Οικον. Έτος 2012:

Καθαρό εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις 16.500

Οικον. Έτος 2013:

Καθαρό εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις 9.000

Ληφθέν καταναλωτικό δάνειο                             8.000

Σύνολο                                                             17.000

 

Οικον. Έτος 2014:

Καθαρό εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις 7.000

Έσοδα από διάθεση περιουσιακών στοιχείων  1.000

Σύνολο                                                               8.000

 

Φορολογικό Έτος 2014:

Κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα      14.000

Εισόδημα από τόκους καταθέσεων                        120

Σύνολο                                                               14.120

 

Αντίστοιχα, τα τεκμήριά του:

 

Έτος 2009: (Οικον. Έτος 2010)

Για το έτος 2009 σύμφωνα με το άρθρο 19 του Ν.2238/94 όπως ίσχυε με το ν.3763/2009, προβλέπεται ότι για τον προσδιορισμό του κεφαλαίου κάθε έτους από τα πραγματικά εισοδήματα που έχουν φορολογηθεί ή νόμιμα απαλλαγεί από το φόρο, τα οποία προκύπτουν από συμψηφισμό των θετικών και αρνητικών στοιχείων αυτών, από τα χρηματικά ποσά, τα οριζόμενα στις περιπτώσεις β’, γ’, δ’, ε’ και στ’ και από οποιοδήποτε άλλο ποσό το οποίο αποδεδειγμένα έχει εισπραχθεί, εκπίπτουν οι δαπάνες που προσδιορίζονται στα άρθρα 16 και 17, εφόσον εμπίπτουν στις διατάξεις περί εφαρμογής του τεκμηρίου. Έτσι έχουμε:

Κύρια κατοικία: Δεδομένου ότι η κύρια κατοικία του είναι μικρότερη από 200 τ.μ. απαλλάσσεται από την εφαρμογή του τεκμηρίου για το έτος αυτό.

Αυτοκίνητο: Δεδομένου ότι η εργοστασιακή αξία του αυτοκινήτου είναι μικρότερη από 50.000 ευρώ, απαλλάσσεται από την εφαρμογή του τεκμηρίου για το έτος αυτό.

Για το έτος 2009 δεν υπάρχουν άλλα τεκμήρια, αλλά και ούτε προκύπτουν από το Ε1 αυτού του έτους μεγαλύτερες πραγματικές δαπάνες και επομένως από το καθαρό εισόδημα του φορολογούμενου θα αφαιρεθεί μόνο το ποσό των 2.900 ευρώ που προβλέπεται από την παράγραφο 2 του άρθρου 19 του ν.2238/1994 όπως ίσχυε το 2009 με το ν. 3763/2009:

«Στην περίπτωση που δεν υπάρχουν δαπάνες με βάση το άρθρο 16 ή αν το ποσό τους είναι μικρότερο από τις δύο χιλιάδες εννιακόσια (2.900) Ευρώ, το ποσό που πρέπει να εκπεσθεί αντί αυτών προσδιορίζεται με βάση την κοινωνική, οικονομική και οικογενειακή κατάσταση των φορολογουμένων και των αποδεδειγμένων δαπανών διαβίωσης τους και σε καμιά περίπτωση δεν μπορεί να είναι κατώτερο των δύο χιλιάδων εννιακοσίων (2.900)»

Συνεπώς το κεφάλαιο που απομένει για να επικαλεστεί ο φορολογούμενος για το έτος αυτό είναι 21.000 ευρώ – 2.900 ευρώ = 18.100 ευρώ

Έτος 2010: (Οικον. Έτος 2011)

Κύρια κατοικία:

80 τ.μ. x 30 ευρώ = 2.400 ευρώ

20 τ.μ. x 50 ευρώ = 1.000 ευρώ

Σύνολο:                   3.400 ευρώ

Τα ανωτέρω προκύπτουν από την περίπτωση α) της πρώτης παραγράφου του άρθρου 16 όπως ίσχυε με το ν.3842/2010:
«Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, με βάση τα τετραγωνικά μέτρα της ιδιοκατοικούμενης ή μισθωμένης ή της δωρεάν παραχωρούμενης κύριας κατοικίας ορίζεται κλιμακωτά, για τα ογδόντα (80) πρώτα τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρων αυτής, με τριάντα (30) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, για τα επόμενα από ογδόντα ένα (81) μέχρι και εκατόν είκοσι (120) τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρων αυτής, με πενήντα (50) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, για τα επόμενα από εκατόν είκοσι ένα (121) μέχρι και διακόσια (200) τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρων αυτής, με ογδόντα (80) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, για τα διακόσια ένα (201) έως τριακόσια (300) τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρων αυτής, με εκατόν πενήντα (150) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο και για τα πλέον των τριακοσίων (300) τετραγωνικών μέτρων κύριων χώρων αυτής, με τριακόσια (300) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο»

Αυτοκίνητο: 1.800 κ.ε. = 4.800 ευρώ

Τα ανωτέρω προκύπτουν από την περίπτωση γ) της πρώτης παραγράφου του άρθρου 16 όπως ίσχυε με το ν.3842/2010:

«Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη επιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης, ορίζεται ως εξής: αα) για τα αυτοκίνητα μέχρι χίλια διακόσια (1.200) κυβικά εκατοστά σε τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ, ββ) για αυτοκίνητα μεγαλύτερα των χιλίων διακοσίων (1.200) κυβικών εκατοστών προστίθενται τριακόσια (300) ευρώ ανά εκατό (100) κυβικά εκατοστά μέχρι τα δύο χιλιάδες (2.000) κυβικά εκατοστά, γγ) για αυτοκίνητα μεγαλύτερα των δύο χιλιάδων (2.000) κυβικών εκατοστών προστίθενται πεντακόσια (500) ευρώ ανά εκατό (100) κυβικά εκατοστά και μέχρι τρεις χιλιάδες (3.000) κυβικά εκατοστά και δδ) για αυτοκίνητα μεγαλύτερα από τρεις χιλιάδες (3.000) κυβικά εκατοστά προστίθενται επτακόσια (700) ευρώ ανά εκατό (100) κυβικά εκατοστά.»

Ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη άγαμου: 3.000

Τα ανωτέρω προκύπτουν από την περίπτωση θ) της πρώτης παραγράφου του άρθρου 16 όπως ίσχυε με το ν.3842/2010:
«Η ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη του φορολογουμένου ορίζεται σε τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ προκειμένου για τον άγαμο και σε πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ για τους συζύγους που υποβάλλουν κοινή δήλωση.

Επομένως τα τεκμήριά του για το έτος 2010 φθάνουν τις 11.200 ευρώ.

Συνεπώς το κεφάλαιο που του απομένει για ανάλωση από το έτος 2010 είναι:

17.000 – 11.200 = 5.800 ευρώ

Έτος 2011 (Οικον. Έτος 2012)

Κύρια κατοικία:

80 τ.μ. x 40 ευρώ = 3.200 ευρώ

20 τ.μ. x 65 ευρώ = 1.300 ευρώ

Σύνολο: 4.500 ευρώ

Τα ανωτέρω προκύπτουν από την περίπτωση α) της πρώτης παραγράφου του άρθρου 16 όπως ίσχυε με το ν.3986/2011:
«Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, με βάση τα τετραγωνικά μέτρα της ιδιοκατοικούμενης ή μισθωμένης ή της δωρεάν παραχωρούμενης κύριας κατοικίας ορίζεται κλιμακωτά, για τα ογδόντα (80) πρώτα τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρων αυτής, με σαράντα (40) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, για τα επόμενα από ογδόντα ένα (81) μέχρι και εκατόν είκοσι (120) τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρων αυτής, με εξήντα πέντε (65) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, για τα επόμενα από εκατόν είκοσι ένα (121) μέχρι και διακόσια (200) τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρων αυτής, με εκατόν δέκα (110) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, για τα διακόσια ένα (201) έως τριακόσια (300) τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρων αυτής, με διακόσια (200) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο και για τα πλέον των τριακοσίων (300) τετραγωνικών μέτρων κύριων χώρων αυτής, με τετρακόσια (400) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο.»

Αυτοκίνητο:

1.800 κ.ε. = 7.600 ευρώ

Τα ανωτέρω προκύπτουν από την περίπτωση γ) της πρώτης παραγράφου του άρθρου 16 όπως ίσχυε με το ν.3986/2011:
«Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη επιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης, ορίζεται ως εξής: αα) για τα αυτοκίνητα μέχρι χίλια διακόσια (1.200) κυβικά εκατοστά σε τέσσερις χιλιάδες (4.000) ευρώ, ββ) για αυτοκίνητα μεγαλύτερα των χιλίων διακοσίων (1.200) κυβικών εκατοστών προστίθενται εξακόσια (600) ευρώ ανά εκατό (100) κυβικά εκατοστά μέχρι τα δύο χιλιάδες (2.000) κυβικά εκατοστά, γγ) για αυτοκίνητα μεγαλύτερα των δύο χιλιάδων (2.000) κυβικών εκατοστών προστίθενται εννιακόσια (900) ευρώ ανά εκατό (100) κυβικά εκατοστά και μέχρι τρεις χιλιάδες (3.000) κυβικά εκατοστά και δδ) για αυτοκίνητα μεγαλύτερα από τρεις χιλιάδες (3.000) κυβικά εκατοστά προστίθενται χίλια διακόσια (1.200) ευρώ ανά εκατό (100) κυβικά εκατοστά.»

Ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη άγαμου: 3.000

Τα ανωτέρω προκύπτουν από την περίπτωση θ) της πρώτης παραγράφου του άρθρου 16 όπως ίσχυε με το ν.3986/2011:

«Η ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη του φορολογουμένου ορίζεται σε τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ προκειμένου για τον άγαμο και σε πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ για τους συζύγους που υποβάλλουν κοινή δήλωση.»

Αγορά δικύκλου: 2.000 ευρώ

Επομένως τα τεκμήριά του για το έτος 2011 φθάνουν τις 17.100 ευρώ.

Συνεπώς το κεφάλαιο που του απομένει για ανάλωση από το έτος 2011 είναι: 16.500 – 17.100 = -600 ευρώ

Συνεπώς και το έτος 2011 ο φορολογούμενος παρουσίασε διαφορά τεκμηρίων, αλλά υποθέτουμε ότι επέλεξε να μην κάνει ανάλωση κεφαλαίου και να φορολογηθεί για τη διαφορά αυτή.

Δεδομένου δε, ότι αν σε κάποιο έτος προκύψει αρνητικό υπόλοιπο και ο προσδιορισμός του εισοδήματος πραγματοποιηθεί με βάση τα τεκμήρια, θεωρείται ότι δεν απομένει κεφάλαιο προς επίκληση για το έτος αυτό (θεωρείται μηδενικό) και δεν επηρεάζει αρνητικά τα θετικά υπόλοιπα των προηγούμενων ετών, τότε για το έτος αυτό, εφόσον επέλεξε να φορολογηθεί για τη διαφορά τεκμηρίων, το αρνητικό αυτό υπόλοιπο δεν αφαιρείται από τα κεφάλαια των προηγούμενων ετών.

Έτος 2012 (Οικον. Έτος 2013)

Για το έτος 2012 τα τεκμήρια υπολογίζονται με τον ίδιο τρόπο και με τον ίδιο νόμο όπως και το έτος 2011 με μόνη διαφορά ότι το τεκμήριο του αυτοκινήτου μειώνεται κατά 30% λόγω παρέλευσης της πενταετίας.

Το έτος αυτό έχει πληρώσει και 2.000 ευρώ για την τοκοχρεωλυτική απόσβεση του δανείου του.

Επομένως τα τεκμήριά του για το έτος 2012 φθάνουν τις 14.820 ευρώ.

Συνεπώς το κεφάλαιο που του απομένει για ανάλωση από το έτος 2012 είναι:

17.000 – 14.820 = 2.180 ευρώ

Έτος 2013 (Οικον. Έτος 2014)

Ετήσια αντικειμενική δαπάνη ιδιοκατοικούμενης κύριας κατοικίας 100 τ.μ. σε περιοχή με τιμή ζώνης κάτω των 2.800 ευρώ:

80 τ.μ. Χ 40 ευρώ = 3.200 ευρώ

20 τ.μ. Χ 65 ευρώ = 1.300 ευρώ

Σύνολο: 4.500 ευρώ

Ετήσια αντικειμενική δαπάνη επιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης 1.800 κυβικών εκατοστών, με έτος πρώτης κυκλοφορίας το 2007 και εργοστασιακής αξίας μικρότερης των 50.000 ευρώ: 7.600 ευρώ – 30% λόγω παλαιότητας (2.280) = 5.320 ευρώ

Τοκοχρεωλυτική απόσβεση δανείων: 1.500 ευρώ

Ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη άγαμου: 3.000 ευρώ

Επομένως τα τεκμήριά του για το έτος 2013 φθάνουν τις 14.320 ευρώ. Συνεπώς, ο εν λόγω φορολογούμενος θα πρέπει ή να φορολογηθεί για το τεκμαρτό του εισόδημα των 14.320 ευρώ ή να προβεί σε ανάλωση κεφαλαίου ποσού 6.320 ευρώ (14.320 – 8.000 = 6.320 ευρώ). Για τις ανάγκες του παραδείγματός μας, υποθέτουμε ότι προέβει σε ανάλωση κεφαλαίου.

Έτος 2014 (Φορολ. Έτος 2014)

Ετήσια αντικειμενική δαπάνη ιδιοκατοικούμενης κύριας κατοικίας 100 τ.μ. σε περιοχή με τιμή ζώνης κάτω των 2.800 ευρώ:

80 τ.μ. x 40 ευρώ = 3.200 ευρώ

20 τ.μ. x 65 ευρώ = 1.300 ευρώ

Σύνολο:                    4.500 ευρώ

 

Ετήσια αντικειμενική δαπάνη επιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης 1.800 κυβικών εκατοστών, με έτος πρώτης κυκλοφορίας το 2007 και εργοστασιακής αξίας μικρότερης των 50.000 ευρώ: 7.600 ευρώ – 30% λόγω παλαιότητας (2.280) = 5.320 ευρώ

Τοκοχρεωλυτική απόσβεση δανείων: 1.000 ευρώ

Ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη άγαμου: 3.000 ευρώ

Επομένως τα τεκμήριά του για το έτος 2014 φθάνουν τις 13.820 ευρώ. Συνεπώς το κεφάλαιο που του απομένει για ανάλωση από το έτος 2013 είναι: 14.120 – 13.820 = 300 ευρώ

Έστω λοιπόν ότι, προκειμένου να μη φορολογηθεί το έτος 2015 με βάση τα τεκμήρια, ο φορολογούμενος επέλεξε να κάνει ανάλωση κεφαλαίου προηγούμενων ετών. Συνεπώς, θα χρησιμοποιήσει 7.320 ευρώ για να καλύψει τις αντικειμενικές δαπάνες του έτους αυτού, και θα του απομείνουν 12.740 ευρώ που μπορεί να χρησιμοποιήσει σε επόμενα έτη. Προκειμένου να συγκεντρώσουμε τα ανωτέρω, παρατίθεται ο ακόλουθος πίνακας:

ΕΤΟΣ	ΔΗΛΩΘΕΝΤΑ ΠΟΣΑ	ΤΕΚΜΗΡΙΑ	ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ΠΡΟΣ ΑΝΑΛΩΣΗ
2009	21.000	2.900	18.100
2010	17.000	11.200	5.800
2011	16.500	17.100	0
2012	17.000	14.820	2.180
2013	8.000	14.320	– 6.320
2014	14.120	13.820	300
		ΣΥΝΟΛΟ	20.060

Πηγή: Taxpress.gr