Insurance World Το Πληρέστερο Ασφαλιστικό Portal. Ό,τι συμβαίνει στον ασφαλιστικό κόσμο γράφεται εδώ!
Παράδειγμα συμπλήρωσης πίνακα Κ (Ε3) – Απλογραφικά βιβλία
Έστω ότι στην Ο.Ε. με την επωνυμία «Αλέξιος Αλεξίου & ΣΙΑ Ο.Ε.» με απλογραφικά βιβλία, προέκυψαν κατά το φορολογικό έτος 2015 τα παρακάτω δεδομένα:
| Είδος | Ευρώ |
| Πωλήσεις εμπορευμάτων | 200.000 |
| Επιστροφές πωλήσεων | 20.000 |
| Έσοδα παρεπόμενων ασχολιών από υπηρεσίες (εμπεριέχονται 4.000 ευρώ που παρείχε η επιχείρηση, τα οποία θα φορολογηθούν κατά το έτος 2016 οπότε και είναι απαιτητά) | 15.000 |
| Έσοδα από ιδιοχρησιμοποίηση ακινήτων | 8.000 |
| Έσοδα από επιστροφές δασμών | 500 |
| Έσοδα από καταπτώσεις εγγυήσεων | 1.300 |
| Ζημίες από πώληση παγίων | 3.000 |
| Ζημία από συναλλαγματικές διαφορές | 500 |
| Κέρδη από εκποίηση παγίων | 7.000 |
| Αγορές εμπορευμάτων | 130.000 |
| Επιστροφές αγορασθέντων εμπορευμάτων | 10.000 |
| Μισθοδοσία προσωπικού (συμπεριλαμβάνονται οι εργοδ. εισφορές, τα 4.100 αφορούν σε έσοδα από παροχή υπηρεσίας)) | 10.000 |
| Παροχές σε είδος στο προσωπικό | 1.200 |
| Προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων | 2.000 |
| Αποσβέσεις παγίων | 12.000 |
| Τόκοι και συναφή έξοδα | 1.500 |
| Διάφορα λοιπά έξοδα (εκ των οποίων τα 3.000 € δεν αναγνωρίζονται φορολογικά) | 20.000 |
| ΦΠΑ μη εκπιπτόμενος από το ΦΠΑ εκροών (εκ των οποίων τα 1.000 € είναι μη εκπιπτόμενος και από τη φορολογία εισοδήματος) | 3.500 |
| Λοιποί φόροι και τέλη | 1.500 |
| Πρόστιμα και προσαυξήσεις | 1.500 |
| Έξοδα ΕΙΧ αυτοκινήτων (εκ των οποίων τα 2.000 € δεν αναγνωρίζονται φορολογικά) | 7.000 |
| Λοιπές προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες | 3.000 |
| Δαπάνες ψυχαγωγίας (εκ των οποίων τα 500 € δεν αναγνωρίζονται φορολογικά) | 2.500 |
| Τεκμαρτό ενοίκιο λόγω ιδιοχρησιμοποίησης | 8.000 |
| Τέλος επιτηδεύματος | 1.000 |
| Ασφαλιστικές εισφορές επιχειρηματία (εκ των οποίων τα 1.500 ευρώ δεν έχουν καταβληθεί και τα 7.000 ευρώ αφορούν δόσεις ρύθμισης παλιότερων εισφορών) | 17.500 |
Περαιτέρω, η εν λόγω επιχείρηση για τη χρήση 2014 δεν ήταν υπόχρεη σε απογραφή (τζίρος <150.000 €) και είχε υπολογίσει για φορολογικούς σκοπούς 10% των αγορών εκείνης της χρήσης, ήτοι 17.000 €, ως τελικό απόθεμα χρήσης.
Κατά τις 31/12/2015 η επιχείρηση κάνει υποχρεωτικά φυσική απογραφή των αποθεμάτων της, από την οποία προκύπτει πραγματικό τελικό απόθεμα χρήσης 20.000 €.
Με βάση τα παραπάνω ζητείται να συμπληρωθούν τα έντυπα Ε3 και Ν.
Λύση
1) Πίνακας συμφωνίας λογιστικής – φορολογικής βάσης
| Περιγραφή | Λογιστική βάση | Φορολογική βάση | Διαφορά | Χαρακτηρισμός διαφοράς |
| Πωλήσεις εμπορευμάτων | 200.000 | 200.000 | 0 | |
| Επιστροφές πωλήσεων | -20.000 | -20.000 | 0 | |
| Έσοδα παρεπόμενων ασχολιών | 15.000 | 11.000 | -4.000 | Προσωρινή |
| Έσοδα από ιδιοχρησιμοποίηση ακινήτων | 0 | 8.000 | 8.000 | Μόνιμη |
| Έσοδα από επιστροφές δασμών | 500 | 500 | 0 | |
| Έσοδα από καταπτώσεις εγγυήσεων | 1.300 | 1.300 | 0 | |
| Ζημίες από πώληση παγίων | -3.000 | -3.000 | 0 | |
| Ζημία από συναλλαγματικές διαφορές | -500 | -500 | 0 | |
| Κέρδη από εκποίηση παγίων | 7.000 | 7.000 | 0 | |
| Αγορές εμπορευμάτων (μείον τελικό απόθεμα απογραφής) | -110.000 | -110.000 | 0 | |
| Επιστροφές αγορασθέντων αγαθών | 10.000 | 10.000 | 0 | |
| Μισθοδοσία προσωπικού | -10.000 | -10.000 | 0 | |
| Παροχές σε είδος στο προσωπικό | -1.200 | -1.200 | 0 | |
| Προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων | -2.000 | -2.000 | 0 | |
| Αποσβέσεις παγίων | -12.000 | -12.000 | 0 | |
| Τόκοι και συναφή έξοδα | -1.500 | -1.500 | 0 | |
| Διάφορα λοιπά έξοδα (εκ των οποίων τα 3.000 αφορούν τιμολόγια άνω των 500 ευρώ που δεν εξοφλήθηκαν με τραπεζικό μέσο πληρωμής) | -20.000 | -17.000 | 3.000 | Μόνιμη |
| ΦΠΑ μη εκπιπτόμενος από το ΦΠΑ εκροών (εκ των οποίων τα 1.000 € είναι μη εκπιπτόμενος και από τη φορολογία εισοδήματος) | -3.500 | -2.500 | 1.000 | Μόνιμη |
| Λοιποί φόροι και τέλη | -1.500 | -1.500 | 0 | |
| Πρόστιμα και προσαυξήσεις | -1.500 | 0 | 1.500 | Μόνιμη |
| Έξοδα ΕΙΧ αυτοκινήτων (εκ των οποίων τα 2.000 € δεν αναγνωρίζονται φορολογικά) | -7.000 | -5.000 | 2.000 | Μόνιμη |
| Λοιπές προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες | -3.000 | 0 | 3.000 | Μόνιμη |
| Δαπάνες ψυχαγωγίας (εκ των οποίων τα 500 € δεν αναγνωρίζονται φορολογικά) | -2.500 | -2.000 | 500 | Μόνιμη |
| Τεκμαρτό ενοίκιο λόγω ιδιοχρησιμοποίησης | 0 | -8.000 | -8.000 | Μόνιμη |
| Τέλος επιτηδεύματος | -1.000 | 0 | 1.000 | Μόνιμη |
| Ασφαλιστικές εισφορές επιχειρηματία (εκ των οποίων τα 1.500 ευρώ δεν έχουν καταβληθεί και τα 7.000 ευρώ αφορούν δόσεις ρύθμισης εισφορών 2014) | -10.500 | -16.000 | -5.500 | Προσωρινή |
| Κέρδη (Ζημίες) προ φόρων / Φορολογητέα κέρδη / Διαφορά βάσεων | 23.100 | 25.600 | 2.500 |
2) Υπολογισμός λογιστικών και φορολογητέων κερδών, φόρου εισοδήματος και καθαρών λογιστικών κερδών της περιόδου
| Λογιστικά κέρδη | 23.100 |
| Φορολογητέα κέρδη | 25.600 |
| Φόρος εισοδήματος 2015 | 25.600 x 26% = 6.656 |
| Καθαρά λογιστικά κέρδη | 23.100 – 6.656 = 16.444 |
3) Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης
| Αλέξιος Αλεξίου & ΣΙΑ Ο.Ε.Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης 2015 | |
| 2015 | |
| Κύκλος εργασιών (καθαρός) (200.000 – 20.000) | 180.000 |
| Λοιπά συνήθη έσοδα (15.000 + 500) | 15.500 |
| Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατ/μένα)(0 – 20.000) | 20.000 |
| Αγορές εμπορευμάτων και υλικών (130.000 – 10.000) | -120.000 |
| Παροχές σε εργαζόμενους (10.000 + 1.200) | -11.200 |
| Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και άυλων στοιχείων | -12.000 |
| Λοιπά έξοδα και ζημιές (3.000 + 500 + 2.000 + 20.000 + 3.500 + 1.500 + 1.500 + 7.000 + 3.000 + 2.500 + 1.000 + 10.500) | -56.000 |
| Λοιπά έσοδα και κέρδη (1.300 + 7.000) | 8.300 |
| Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό) | -1.500 |
| Αποτέλεσμα προ φόρων | 23.100 |
| Φόροι | -6.656 |
| Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους | 16.444 |
4) Προσάρτημα επί των οικονομικών καταστάσεων
| Αλέξιος Αλεξίου | |
| Προσάρτημα επί των οικονομικών καταστάσεων της 31ης Δεκεμβρίου 2015(βάσει των διατάξεων του Ν. 4308/2014, όπως ισχύει) | |
| Διάταξη και περίληψή της | Ενδεικτική Απάντηση |
| Επωνυμία (Άρ. 29 παρ. 3α) | Αλέξιος Αλεξίου |
| Νομικός τύπος (Άρ. 29 παρ. 3β) | Ατομική επιχείρηση |
| Περίοδος αναφοράς (Άρ. 29 παρ. 3γ) | 01/01/2015 – 31/12/2015 |
| Έδρα (Άρ. 29 παρ. 3δ) | Αγησιλάου 10, Αθήνα |
| Δημόσιο Μητρώο (Άρ. 29 παρ. 3ε) | Γ.Ε.ΜΗ αρ. μητρώου 10546 |
| Συνεχιζόμενη Δραστηριότητα (Άρ. 29 παρ. 3στ) | Η οντότητα λειτουργεί με την παραδοχή της συνεχιζόμενης δραστηριότητας |
| Υπό εκκαθάριση (Άρ. 29 παρ. 3ζ) | Η οντότητα δεν τελεί υπό εκκαθάριση |
| Κατηγορία Οντότητας (Άρ. 29 παρ. 3η) | Πολύ μικρή οντότητα |
| Συμφωνία των χρηματ/κων καταστάσεων με το ν. 4308/14 (Άρ. 29 παρ. 3θ) | Οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις έχουν καταρτιστεί σε πλήρη συμφωνία με το νόμο 4308/14 |
| Καταστάσεις που καταρτίζονται (Άρ. 29 παρ. 34) | Η οντότητα κάνει χρήση της επιλογής να καταρτίζει μόνο την Κατάσταση Αποτελεσμάτων του υποδείγματος Β.6 του ν. 4308/14. |
| Σημειώσεις: – | |
| Ο επιχειρηματίας | Ο λογιστής |
5) Συμπλήρωση Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης
| α/α(1) | ΕΙΔΟΣ ΔΑΠΑΝΗΣ(2) | ΚΩΔΙΚΟΣ(3) | ΠΟΣΟ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗΣ(4) |
| 1. | Τόκοι από δάνεια που λαμβάνει η επιχείρηση από τρίτους (περ. α’ άρθρου 23) | 2001 | |
| 2. | Δαπάνη για αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών άνω των 500 ευρώ χωρίς τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής (περ.β’ άρθρου 23) | 2002 | 3.000,00 |
| 3. | Μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές (περ.γ’ άρθρου 23) | 2003 | |
| 4. | Μη εκπιπτόμενες προβλέψεις (περ.δ’ άρθρου 23) | 2004 | |
| 5. | Πρόστιμα, ποινές και προσαυξήσεις (περ.ε’ άρθρου 23) | 2005 | 1.500,00 |
| 6. | Παροχή ή λήψη αμοιβών σε χρήμα ή είδος που συνιστούν ποινικό αδίκημα (περ.στ’ άρθρου 23) | 2006 | |
| 7. | Φόροι & τέλη που δεν εκπίπτουν (περ.ζ’ άρθρου 23) | 2007 | 2.000,00 |
| 8. | Τεκμαρτό μίσθωμα κατά το μέτρο που υπερβαίνει το 3% της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου (περ.η’ άρθρου 23) | 2008 | |
| 9. | Δαπάνες για οργάνωση και διεξαγωγή ενημερωτικών ημερίδων και συναντήσεων (περ.θ’ άρθρου 23) | 2009 | |
| 10. | Δαπάνες για διεξαγωγή εορταστικών εκδηλώσεων (περιπτ.ι’ άρθρου 23) | 2010 | |
| 11. | Δαπάνες ψυχαγωγίας (περ. ια’ άρθρου 23) | 2011 | 500,00 |
| 12. | Προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες (περιπτ.ιβ’ άρθρου 23) | 2012 | 5.000,00 |
| 13. | Δαπάνες προς φορολογικούς κατοίκους με έδρα σε κράτος μη συνεργάσιμο ή με προνομιακό φορολογικό καθεστώς (περ.ιγ’ άρθρου 23) | 2013 | |
| 14. | Δαπάνες που αφορούν ενδοομιλικά μερίσματα που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του άρθρου 48 (παρ.4 άρθρου 48) | 2014 | |
| 15. | Μη εκπιπτόμενες δαπάνες τόκων – Υποκεφαλαιοδότηση (άρθρο 49 ν.4172/2013) | 2015 | |
| 16. | Μη εκπιπτόμενες δαπάνες αποσβέσεων από υπεραξία λόγω συγχώνευσης (άρθρα 52 & 54 ν.4172/2013) | 2016 | |
| 17. | Δαπάνες φορέων Γενικής Κυβέρνησης που αφορούν έσοδα απαλλασσόμενα της φορολογίας | 2017 | |
| 18. | Δαπάνες ναυτιλιακών επιχ/σεων που αφορούν έσοδα απαλλασσόμενα της φορολογίας | 2018 | |
| 19. | Δαπάνες απαλλασσόμενων Ν.Π. | 2019 | |
| 20. | Λοιπές δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται προς έκπτωση | 2020 | |
| 21. | Δαπάνες αστικών μη κερδοσκοπικών εταιρειών που αφορούν έσοδα μη υποκείμενα στο φόρο | 2021 | |
| 22. | Δαπάνες Τοπικών Οργανισμών Εγγείων Βελτιώσεων (ΤΟΕΒ) που αφορούν έσοδα απαλλασσόμενα της φορολογίας | 2022 | |
| ΣΥΝΟΛΟ | 2100 | 12.000,00 |
ΠΡΟΣΟΧΗ: Δεν συμπεριλάβαμε στην Κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης τις μη καταβληθείσες εισφορές διότι, ως προσωρινές διαφορές, τις αναγράψαμε στον Πίνακα Κ του Ε3. Θεωρούμε πως, ελλείψει διευκρινίσεων από τη Διοίκηση και δεδομένης της ύπαρξης του κωδ. 2003 στην Κ.Φ.Α., οι εν λόγω δαπάνες μπορούν να αναγραφούν και στην Κ.Φ.Α.
6) Συμπλήρωση 2ης σελίδας Ε3
7) Συμπλήρωση Πίνακα Κ΄ Ε3
8) Συμπλήρωση 2ης σελίδας (έως κωδ. 024)
Πηγή: taxpress.gr
